所謂電子商務(wù)是利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和遠程通信技術(shù)，實現(xiàn)整個商務(wù)買賣過程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易方式相比，最大的不同就是網(wǎng)上銷售在距離和時差上的優(yōu)勢。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過Internet參與國際貿(mào)易，這就使電子商務(wù)具有流動性的特點。同時，越來越多的交易是無紙化操作和匿名交易，無需開具收付款憑證，作為征稅依據(jù)的賬冊、發(fā)票等紙質(zhì)憑證已慢慢不存在，這就使審計失去了基礎(chǔ)。因而，電子商務(wù)又具有隱蔽性的特點。除此之外電子商務(wù)還具有以下特點，更廣闊的環(huán)境、更廣闊的市場、更快速的流通和低廉的價格。電子商務(wù)減少了商品流通的中間環(huán)節(jié)，節(jié)省了大量的開支，從而也大大降低了商品流通和交易的成本。與此同時，電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，給傳統(tǒng)的稅收制度產(chǎn)生了深刻的影響。筆者將從以下幾個方面分析電子商務(wù)在我國發(fā)展的現(xiàn)狀和對我國稅收產(chǎn)生的影響以及對此應(yīng)當(dāng)采取的相關(guān)對策。

　　一、我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀

　　我國電子商務(wù)目前還處于初級階段，其發(fā)展還不夠成熟，筆者認為我國電子商務(wù)主要存在著以下幾個方面的問題。

　　(一)缺少統(tǒng)一的、權(quán)威的安全認證機構(gòu)

　　電子商務(wù)認證機構(gòu)是為了解決電子商務(wù)活動中交易各方身份、資信的認定。它是為維護交易活動的安全，從根本上保障電子商務(wù)交易活動順利進行而設(shè)立的，而且對于增強網(wǎng)上交易各方的信譽，提高網(wǎng)上購物和網(wǎng)上交易的安全、規(guī)避交易風(fēng)險、推動電子商務(wù)的發(fā)展都是必不可少的。在電子商務(wù)發(fā)展中，企業(yè)需要一個交易雙方都認可的、有聲譽、有能力和中立的第三方安全認證機構(gòu)，沒有這個組織的存在，電子商務(wù)就難以進行。如果這些認證證書不統(tǒng)一、不通用，就會形成虛擬市場中的“割據(jù)”，發(fā)展下去必將嚴重阻礙我國電子商務(wù)的發(fā)展。另外，企業(yè)所需要的安全認證機構(gòu)，還需要通過政府主管部門的認可和國家權(quán)威機構(gòu)的統(tǒng)一授權(quán)。

　　(二)相關(guān)法律法規(guī)和制度不健全

　　由于電子商務(wù)是一種“無紙化”的全新貿(mào)易方式，它必然需要具有針對性的法律、法規(guī)加以規(guī)范，以保證電子商務(wù)這一新興的貿(mào)易方式按照其自身的規(guī)律安全、健康地發(fā)展。到目前為止，國家尚未對電子商務(wù)發(fā)展拿出一個整體方案和規(guī)劃，更沒有框架性規(guī)范文件出臺，而電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實需求迫使相關(guān)政府和部門尋求解決方案和規(guī)范辦法。在這種背景下，電子商務(wù)發(fā)展只能“摸著石頭過河”。政策的不明確、不統(tǒng)一，立法進程的緩慢已經(jīng)成為電子商務(wù)發(fā)展的阻礙。電子商務(wù)的進一步發(fā)展強烈呼喚一個有章可循的政策環(huán)境，呼喚一套操作性強的法律規(guī)則。

　　除以上一些問題而外，我國電子商務(wù)的發(fā)展還存在著信息安全技術(shù)環(huán)境較差，金融信息化程度低，社會信用保障制度不健全等一系列的問題，這些問題都需要不斷地完善與解決。

　　二、電子商務(wù)對我國現(xiàn)行稅收的影響

　　從電子商務(wù)對我國現(xiàn)行稅收的影響來看筆者認為主要有以下幾個方面：

　　(一)對稅收基本原則的影響

　　電子商務(wù)是一種貿(mào)易形式，與傳統(tǒng)貿(mào)易有質(zhì)的區(qū)別。但現(xiàn)行稅制卻沒有對其征稅的合法依據(jù)進行管理的有效手段，往往因稅負不公導(dǎo)致對經(jīng)濟的扭曲，而違背了稅收中性的原則。稅收公平原則要求相同經(jīng)濟情況的人要承擔(dān)相同的稅負，經(jīng)濟情況不同的則承擔(dān)不同的稅負。而建立在Internet基礎(chǔ)上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務(wù)，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，造成電子商務(wù)主體與傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間稅負不公平。稅收的效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約。盡可能避免額外負擔(dān)，促使市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)。在電子商務(wù)交易中，中介人的消失會使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機關(guān)工作量增大。并且，面對電子商務(wù)，稅務(wù)機關(guān)必須運用現(xiàn)代化手段征管，要投入大量的人力、物力、財力，稅務(wù)機關(guān)的管理成本必將增加。

　　(二)對稅制要素的影響

　　第一，使得納稅主體不易確定。電子商務(wù)超越了國家間的界限，這影響了從事經(jīng)濟活動的企業(yè)和個人身份的確認，使納稅主體趨向國際化、復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。第二，使征稅對象變得模糊不清。電子商務(wù)將一部分以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，在一定程度上了改變了商品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分，給稅收征管帶來了難題。第三，使納稅環(huán)節(jié)減少。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)提供者可免去中介人，直接將產(chǎn)品提供給消費者。稅收上造成原來分攤在這些中介人的稅基可能流失，嚴重影響流轉(zhuǎn)稅的收入。第四，使納稅地點難以確定。電子商務(wù)的虛擬化和無形化，使納稅地點具有流轉(zhuǎn)性、隨意性。使稅務(wù)機關(guān)無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費地，從而無法正確實施稅收管轄權(quán)。第五，使得傳統(tǒng)的納稅期限規(guī)定失效。現(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間的。而以Internet為基礎(chǔ)的在線交易，即沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。第六，使稅基不宜確定。一方面，某些稅基可能喪失或轉(zhuǎn)移，稅款流失風(fēng)險加大。另一方面，中介環(huán)節(jié)大量消失，導(dǎo)致相應(yīng)的課稅點消失，加大稅收流失。

　　(三)對稅收管轄權(quán)的影響

　　傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)以各國地理界線為基準劃分為居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，而電子商務(wù)則消除了國家間的界限。第一，電子商務(wù)弱化了來源地稅收管轄權(quán)。由于Internet是通過網(wǎng)絡(luò)在服務(wù)器上實現(xiàn)的，外國企業(yè)采用電子商務(wù)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有實現(xiàn)核準軟件的智能服務(wù)器即可。而服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，提供遠程服務(wù)的勞務(wù)也突破了地域界線，這使各國對于所得來源地的判斷產(chǎn)生爭議。第二，電子商務(wù)動搖了居民定義及其判斷標準。現(xiàn)行稅制一般都把有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務(wù)超越了時空的限制，促使國際貿(mào)易一體化，盡管現(xiàn)在可利用一定的技術(shù)幫助稅務(wù)當(dāng)局跟蹤到交易雙方的電腦地址，但由于企業(yè)電腦地址的不規(guī)范和電子商務(wù)的匿名性，要確認交易雙方的身份依然很難，從而也就無法確認一項交易是屬于國內(nèi)還是國際。這樣，傳統(tǒng)稅收征管中有關(guān)納稅地點、納稅環(huán)節(jié)、納稅方法和納稅期限等問題受到了新的挑戰(zhàn)。第三，常設(shè)機構(gòu)難以確定。電子商務(wù)的虛擬化、無形化往往使企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有固定的營業(yè)場所來完成，造成無法確定貿(mào)易目的地和消費地，無法判定國際稅收中的常設(shè)機構(gòu)概念。

　　三、針對電子商務(wù)征稅應(yīng)采取的對策

　　我國稅務(wù)機關(guān)要密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢，對電子商務(wù)帶來的稅收問題盡早研究，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術(shù)兩方面積極作好準備，在尊重國際稅收慣例，維護國家主權(quán)和利益的前提下，制定符合中國國情的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收征管解決辦法。筆者認為應(yīng)采取如下對策：

　　(一)明確我國在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則

　　1.堅持國家稅收主權(quán)原則

　　對此筆者認為在稅收管轄權(quán)問題上，要充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，應(yīng)意識到發(fā)達國家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護其先進技術(shù)輸出國的利益。發(fā)展中國家如果沒有相應(yīng)的對策，放棄地域管轄權(quán)就會失去大量的稅收收入。

　　2.堅持財政收入原則

　　對此筆者認為電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)、相配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增長的國民收入同步增長。

　　(二)采取有效措施對實行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)和個人加強監(jiān)管

　　為了對實行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)和個人實行監(jiān)督，筆者認為應(yīng)當(dāng)采取如下措施。

　　1.建立備案制度

　　即責(zé)令所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。

　　2.建立登記與單獨核算制度

　　即要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨記帳核算，并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機關(guān)備案，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。

　　3.對商務(wù)性外匯匯出實行代扣稅制度

　　目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達國家，而不利于發(fā)展中國家。為維護國家利益，可考慮對境內(nèi)居民(自然人)匯出外匯實行外匯用途申報制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制外國產(chǎn)品可能對國內(nèi)市場造成的沖擊。

　　4.加強與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運作

　　要聯(lián)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運作規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。特別是銀行應(yīng)加強對“資金流”的管理建立與銀行的固定聯(lián)系制度。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立稅務(wù)、銀行之間的虛擬專用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門則不能登錄。利用該網(wǎng)絡(luò)共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡(luò)組建，在各銀行之間建設(shè)一個統(tǒng)一的電子商務(wù)和電子支付網(wǎng)絡(luò)，解決好目前國內(nèi)各種信用卡與稅務(wù)征收機關(guān)繳款網(wǎng)絡(luò)的兼容問題，以便納稅人可以在任一地點，任一時間將稅款劃入征收處，同時也能加強對企業(yè)開設(shè)銀行帳戶的監(jiān)控，以免漏征。

　　(三)積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度

　　筆者認為現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已顯得力不從心，我國應(yīng)對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性的進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題適時進行調(diào)整。對電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的國際稅收問題，應(yīng)當(dāng)通過對一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，如對“常設(shè)機構(gòu)”概念的重新定義等。

　　(四)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

　　由于電子商務(wù)是以一種無形的方式在一個虛擬的市場中進行交易的活動，其無紙化操作的快捷性，交易參與者的流動性，使稅收征管中稅務(wù)部門與納稅人之間信息不對稱問題尤顯突出，使得電子商務(wù)中的稅收征管出現(xiàn)了許多“盲點”和漏洞。筆者認為要提高現(xiàn)有征管效率，關(guān)鍵是解決信息不對稱問題。怎樣解決信息不對稱問題呢筆者認為主要從以下幾方面來考慮：一是應(yīng)加強稅務(wù)機關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面聯(lián)網(wǎng)和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連結(jié)，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是應(yīng)積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，由稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報有關(guān)上網(wǎng)交易事項進行嚴格審核。三是應(yīng)從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控和稽查的重要環(huán)節(jié)。